一、當前行業建設中存在的突出問題
(一)市場經濟的產物與非市場經濟土壤之間的矛盾
1.社會審計的委托主體缺位，注冊會計師的作用難以有效發揮。雖然國有企業正在積極推行現代企業制度，但真正意義上的公司法人治理結構至今尚未建立，企業老板往往既是董事長又是總經理，經營權與所有權未能實際分離，體現為“內部人控制”，形成事務所央求企業進行審計的委托倒置局面。其后果，一方面因為審計需求不足，造成事務所競相壓價，亂搞分成，嚴重影響執業質量，加大審計風險；另一方面政府部門又抱怨注冊會計師的執業質量低下，不能讓其放心，使得注冊會計師陷入左右為難的尷尬境地。
2.政府干預審計業務的現象仍然十分普遍。企業經營者往往出于自身“業績”的考慮或迫于政府領導部門“政績”需求的壓力，通過編造利潤或產值指標等不正當手段來粉飾會計報表。在這種環境下進行審計，既要執行國家法律法規和行業規范的規定，又要考慮有關部門的特殊要求，注冊會計師經常要在權與法之間走“鋼絲繩”，一不小心就會成為代人受過的替罪羊。
另外，由于政府部門職能轉變不到位及相互間協調不夠，對于企業的同一張會計報表，經常會出現多個部門的確認。比如稅務部門辦理企業的納稅申報，經貿委、企業工委進行企業年薪制的業績評價，審計部門對企業的廠長(經理)的離任審計以及財政部門對國有企業的效績評價，都要對企業的財務會計報表進行審核，并發表意見。由于考核角度與評價方式有所差異，導致了其結果往往不盡相同，甚至大相徑庭。同時，也因此引起政府部門對注冊會計師的誤解或者不信任，甚至橫加責難，大棒出手。
3.審計準則的理想要求與現實環境不匹配，存在脫節現象。1995年以來，我國相繼制定發布了一系列獨立審計準則，初步形成了以基本準則為中心的獨立審計準則規范框架體系，與國際審計準則具有較大的趨近。但是，由于我國市場機制發育還不成熟，企業原始財務數據失真嚴重，外部又缺少真實信息的需求者，加之一些執業機構和執業人員質量意識和風險意識不強。因此，審計準則與現實環境常常存在脫節現象。一方面通過審計準則規定的正常程序執行的審計操作，并不能驗證會計報表的真實程度；另一方面又導致部分執業機構和執業人員干脆不按審計準則行事。
(二)行業監管與自律發展的內在需求與協會的現實定位模糊之間的矛盾
1.“準政府”的雙重身份，往往使協會陷入兩難境地。長期以來，各級協會以“準政府”的姿態出現，集政府監管與行業自律職能于一身。一方面受財政部門委托，對行業履行部門行政管理職能；另一方面又收取會員的會費，作為行業自律管理組織。協會身份的雙重性，導致了協會在實際工作中的兩面性和妥協性。因為要體現政府的利益，維護國家的意志，協會必須采取強制措施，加大對行業的監督與處罰力度，對一切弄虛作假行為予以堅決遏制和嚴厲打擊；而要代表行業利益，協會則應時刻從維護會員的角度出發，以行業代言人的身份，積極通過各種合法渠道同政府各部門進行協調溝通，做好服務工作。在這一過程中，政府利益與行業利益往往不盡一致，有時甚至會形成完全相反的對峙局面。特別是，改制后事務所強烈要求協會的構成要充分體現事務所意愿。此時，到底孰重孰輕、何去何從，協會很難做出抉擇，常常面臨左右為難的被動局面。
2.行政處罰與行業懲戒的合一，根本上導致了協會的監管效率低下。目前，行業內部的一些自律性懲戒行為全部提升為行政處罰。由于行政處罰對程序的合法性和證據的充分性具有很高的要求，且執行程序相對復雜，使得協會無法通過行政處罰的手段及時解決行業自律管理中的問題，導致行業監管效率不高。
3.中央與地方協會的關系有待于進一步理順。按照《注冊會計師法》的規定，各省級協會可理解為中注協的分會。但從行政上又隸屬于地方財政部門，并以一級協會的形式出現。各地方協會在政策的制定和貫徹上考慮本地會員的利益是情理之中，但在一定程度上也制約了行業全局的協調發展，為一些事關行業整體發展的重大改革措施的推進設置了人為障礙。
(三)微觀基礎的超前發展與宏觀層次的滯后管理之間的矛盾
1.現行法律、法規不健全，沒有形成一套比較完整、系統的法律體系。隨著市場經濟建設的不斷深入，現行《注冊會計師法》已嚴重滯后于行業的發展，加之對于當前行業的一些重大改革舉措未能及時通過法律、法規的形式采取跟進措施，直接導致了改革的變形或者走樣。比如脫鉤改制后原事務所的風險基金如何處置，業務檔案的保管期限和法律追溯期限如何確定；在推動事務所上規模、上水平過程中，合并后的事務所特別是跨省域合并的事務所，其內部控制、分所管理將如何進行，其后續教育的認定、報告的簽署等問題又以何種方式加以解決；現有有限責任事務所改制為合伙所時，其內部合伙人的產生方式，原有事務所的商譽確定以及股權的回購等等，這些都急需從法律、法規上予以明確和解決。
2.行業管理手段粗放，缺乏科學性。比如評價事務所的現有實力或優劣程度，在我國僅限于對事務所的業務收入、注冊會計師人數等表面指標的考核，而往往并未考核最根本的因素——執業質量。另外，行業稅賦過重一直困擾事務所的快速發展，隨著事務所責任風險的加大，一些地區已在積極為事務所提供商業投保機會，但對于職業保險的效果以及參與職業保險的具體方式和途徑，行業并沒有相關法律、法規上的明確規定。同時，會計師事務所在實行了商業投保后，原事務所的職業風險金是否還要繼續提取，二者之間的關系將如何理順等，也都需要認真調查研究，從總體上進行考慮解決。
(四)市場高層面需求與服務低層次供給之間的矛盾
注冊會計師整體素質不高，復合型人才短缺，取得注冊會計師資格人員進入行業的比例偏小，使大多數事務所難以承擔許多新領域新業務，滿足不了市場高層面需求，影響了行業長遠的發展。
目前，我國注冊會計師的培養與積累還不能滿足市場發展的需要。以華北地區為例，考核通過的注冊會計師占到了注冊會計師總數的70%多，且年齡普遍偏大，知識結構普遍偏低。這是制約行業加速發展的一大瓶頸。特別是對于經濟相對落后地區的縣級事務所來說，一方面專業人才匱乏，另一方面在脫鉤改制時政府還甩下了過多的閑置人員包袱。在這種情況下，事務所維持生存已很困難，更談不上向前發展。同時，行業內的一個普遍感覺是大家都擠在審計和驗資這些業務當中，僧多粥少。其實管理咨詢、企業策劃等業務不是企業沒需求，而事務所限于人員素質和業務能力，特別是缺乏復合型人才而不敢做或者做不了。
二、行業建設與發展的對策
出現以上矛盾的原因盡管很多，但從根本上講，這是我國社會主義市場經濟不發達、不完善在注冊會計師行業中的體現。存在問題和矛盾并不可怕，關鍵是要在充分搞好調查研究的基礎上，制定出解決問題與矛盾的途徑和方法，并努力做到對癥下藥。具體地講，解決上述問題要做到“理順一個體制，完善兩個體系，加強三項建設”。
(一)理順一個體制，即必須盡快理順注冊會計師行業管理體制
從西方國家的管理實踐看，盡管其市場經濟發育已經十分成熟，但政府始終沒有放棄對注冊會計師行業的監管。如果事務所執業不當或損害公眾利益，政府就會采取措施進行直接監管。另外，從單純自律性管理模式看，其權威性不如政府監管，懲戒措施有限，約束力度不夠，且只能對注冊會計師進行約束，不能約束會計職業服務市場上的其他違規者。這對于市場經濟發展初期的國家而言，無疑加劇了會計職業服務市場的混亂。同時，如果政府進行不當管制(如行政干預、行業壟斷、部門分割等)，反而會造成注冊會計師職業服務質量低劣，公眾利益不但得不到保護，反而會受到政府直接或間接的侵犯。因此，注冊會計師行業必須實行相對自律，即實行政府監管與行業自律相結合的管理模式。只有二者有機結合，明確分工、相輔相成，才能促進注冊會計師行業的健康發展。
根據目前行業發展的實際狀況，注冊會計師行業管理可參照證券業和保險業的模式，實行政府監管機構與行業協會完全分離的管理方式。政府監管機構履行行業管理職能，管理會計市場的準入、市場秩序的維護和拓展等，行業協會要完全體現會員的意志，實行自律管理。中央可成立中介行業監管委員會，為隸屬于國務院的事業單位，具有相對獨立的監管決策權；按照平臺機制，下設若干行業協會，各省作為中央的派出機構實施全國人、財、物垂直管理，加快行業一體化進程。這樣，既有利于對全國會計市場實行統一管理，也有利于發揮聯動效應。
(二)完善兩個體系，即必須著手完善行業法律和自律監管兩個體系
1.加快修改《注冊會計師法》和相關法律、法規制度，完善行業法律體系。結合當前
《注冊會計師法》的修訂，協會要積極與司法界溝通，進一步明確注冊會計師的法律責任，清除制約行業發展的法律障礙。應該明確的法律責任有：脫鉤改制前掛靠體制下事務所的法律責任問題，有限責任會計師事務所改為合伙制事務所后的法律責任問題，以及注冊會計師行業責任保險問題等。在此基礎上，要相應修訂現行規章制度或跟蹤出臺配套措施及實施細則，以保證政策措施的連續性和指導性，構建多層次的法律制度體系，為行業管理與發展提供操作依據。另外，還要考慮我國東西部發展差距懸殊這一基本國情，允許處于不同發展階段的各區域找到一條適合自己的發展道路。行業管理各項政策措施要與之相適應，既要有一定的前瞻性又不能脫離實際。希望有關部門在制定有關政策時，要充分考慮以上因素，切實做到政策出臺因地制宜、因時制宜。對于偏遠或經濟欠發達地區，應適當放寬辦所條件，以免形成業務真空。
2.嚴格區分與界定政府監督與行業自律管理的職責范圍，完善行業自律管理體制。從目前的行業監管與處罰體制看，各級協會對行業內違規師所的處理或懲戒行為全部提升為行政處罰。由于協會并不具備實施行政處罰的主體資格，因此無法通過行政處罰及時解決、處理行業自律管理中的所有問題。為完善行業自律管理體系，必須將行業懲戒與行政處罰嚴格分離，建立行業自律性懲戒規則，如對注冊會計師從注冊到抄牌退出都應做出明確的行業自律性懲戒制度。
(三)加強"三項建設"，即必須加強事務所業務質量評價體系建設，事務所體制建設以及行業形象建設
1.必須加強會計師事務所業務質量評價體系建設，豐富和完善行業監管手段。由于目前協會對事務所的發展潛力、社會信譽、員工素質等均缺乏有效的量化考核，不能把對事務所的評價最終歸結到對業務質量的考核上。考核結果就很難真實反映出事務所的綜合實力。從另一個角度講，行業協會當前仍然沿襲著發現一個懲處一個的懲罰方式，往往會導致行業監管的盲目性，也至使一些違規執業者成為漏網之魚。為改變當前行業監管的被動局面，應該建立事務所業務質量評價體系，利用科學的量化指標對執業機構的業務質量排出優劣順序，以此作為建立注冊會計師退出機制的基礎依據。并逐步促使政府部門改變當前直接檢查事務所業務質量的做法。
2.必須加強會計師事務所體制建設，積極推進有限責任事務所向合伙制經營方式過渡。實踐證明，當前我國絕大多數事務所采取的有限責任組織形式在實際運行過程中，已對事務所的內部決策、人事管理、利益分配等產生不同程度的負面影響。因此，有限責任事務所向合伙制或有限責任合伙制的轉型已成為必然趨勢。應盡快出臺合伙制或有限合伙制的法律配套文件，并研究現有有限責任會計師事務所向合伙制過渡的合適途徑和具體方案。
3.必須加強行業形象建設，營造良好的外部執業環境。當前，因注冊會計師違規操作、弄虛作假而遭受新聞曝光、行政處罰的現象嚴重影響了注冊會計師行業的社會形象，行業應抓住整頓和規范市場經濟秩序這個有利契機，一方面規范內部，另一方面要積極影響外部以實施綜合治理。同時要加大宣傳力度，重塑行業良好的社會形象。比如可通過會刊、網站、工作簡報等宣傳渠道并借助各類新聞媒體，對行業政策、工作成果進行適時的宣傳報道，切實反映出注冊會計師和資產評估行業在市場經濟建設中的地位和作用。還可充分利用和發揮專業知識的資源優勢，定期組織專家進行學術研究和理論探討，為政府部門經濟決策提供信息、咨詢，并通過人大、政協參與有關重大改革措施、法律法規的制定，以此提升行業的知識含量和社會影響力。
相關熱詞： 行業建設
